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  • 高企認定專項審計案例啟示:難分難辨的裝備調試費用、試驗費用與直接投入費用

    2020-05-20 13:20:03
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    裝備調試和試驗是研究開發活動當中必不可少的組成部分。實務當中,該類費用在劃分上很容易和“直接投入費用”相混淆。

    直接投入費用

    直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括三部分:

    直接消耗的材料、燃料和動力費用;

    用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;

    用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

    裝備調試費用和試驗費用

    裝備調試費用是指工裝準備過程當中研究開發活動產生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或者制定新方法及標準等活動產生的費用,該類歸集有別于大規模批量化和商業化生產設備。對于裝備調試費用,建議事先與第三方簽訂合同,再進行歸集;合同應當注明研究開發項目名稱、調試目的和意義、調試內容、完成前后參數對比等關鍵性內容。

    試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試制費、田間試驗費等。試驗費用的歸集也必須簽訂合同,合同條款應當注明項目名稱、試驗內容、測試的指標、時間節點等內容。如果是委托的,還應當讓受托方出具相應的有效試驗報告。

    裝備調試費用和試驗費用審計重點

    裝備調試費用和試驗費用審計重點通常圍繞以下幾部分:

    按照研究開發費用輔助賬檢查賬載裝備調試費用與試驗費用各項金額加總額是否和研究開發費用結構明細表一致;

    檢查費用列支范圍是否符合《工作指引》要求;

    檢查是否有大規模批量化和商業化生產進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用;

    實施截止性測試,看是否存在跨期事項。

    裝備調試費用和試驗費用審計風險點

    該類費用審計風險點體現在如下幾方面:

    裝備調試費用和試驗費用是否屬于生產經營目的的;

    對于的設備用于多個研究項目的,應當在多個研究開發項目中合理分攤,同時需要關注歸集、分攤的合理性。

    研究開發活動裝備調試過程中涉及的水電費、人工及材料費用,需要關注費用歸集、分攤的合理性。

    案例

    果果公司是一家生產鋁合金輪轂的企業,2020擬定申請高企認定。該年研究開發項目共10項目,其中,完成了8項目,獲得1項目發明,7項實用新型。研究開發費用明細賬2020年發生的10個RD共發生裝備調試費用150萬元。

    果果公司的裝備調試費具體是制作壓鑄件模具研究開發的調試費,由模具進入工裝調試到試制品完成發生的裝備調試費用,審計人員查閱了包括裝配工時、調試工時、各項檢測等資料。查驗完成的樣品后發現,模具當中有15萬元的領用耗材,按試制品應當分攤的水電費3.5萬元。

    【分析】

    根據《工作指引》,直接消耗的材料、燃料和動力費用屬于研究開發活動當中的直接投入費用;制模耗材不屬于裝備調試費用。因此,審計人員提請企業將18.5萬元從“研發支出”的“裝備調試費用”調整至“直接投入費用”。

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